待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用賬戶使用差別分析

　　摘要：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)分期的要求，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，為平衡各會(huì)計(jì)期間損益，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)不僅屬于本期的費(fèi)用所進(jìn)行的分配處理。

　　所謂的待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生或支付的應(yīng)由本期及以后各期（攤銷期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)）進(jìn)行攤銷的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)付保險(xiǎn)金以及低值易耗品攤銷等。

　　所謂的預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)記入本期成本費(fèi)用，但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息，以及固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等。

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，哪些場(chǎng)合使用待攤費(fèi)用，哪些場(chǎng)合使用預(yù)提費(fèi)用，屬于會(huì)計(jì)政策范疇，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及行業(yè)會(huì)計(jì)制度中并未作出明確的界定，特別是固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，缺乏嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中不易區(qū)分，筆者結(jié)合個(gè)人的體會(huì)，擬對(duì)此作一探討。

　　整體來講，待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后進(jìn)行攤銷，按照既定的受益期及規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，事前已經(jīng)知道費(fèi)用的具體分配標(biāo)準(zhǔn)和分配全額，按照受益期的長(zhǎng)短，采用一定的方法，進(jìn)行攤銷。而預(yù)提費(fèi)用一般來講，屬于對(duì)未來將要發(fā)生的某些費(fèi)用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，進(jìn)行事前的估算，預(yù)先并不知道具體的發(fā)生金額和分配標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)提財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和預(yù)提銀行借款利息費(fèi)用等，具體預(yù)提時(shí)并不確切知道費(fèi)用發(fā)生的具體金額，所以容易出現(xiàn)一定的誤差。較難分辨的要屬固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用了。從個(gè)人的體會(huì)看，對(duì)于新啟用的固定資產(chǎn)，一般宜采用預(yù)提的辦法核算經(jīng)常性修理費(fèi)用，因?yàn)樾聠⒂玫墓潭ㄙY產(chǎn)在剛剛啟用時(shí)一般不會(huì)馬上發(fā)生維修費(fèi)用，宜采用預(yù)提的辦法，以便于均衡各期費(fèi)用，規(guī)范業(yè)務(wù)核算；而對(duì)于舊的固定資產(chǎn)，由于使用上的損耗，經(jīng)常需要維護(hù)修理，有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和維修記錄，便于采用待攤的辦法核算。

　　根據(jù)筆者個(gè)人的理解，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般宜采用預(yù)提的辦法，而實(shí)務(wù)中卻常常采用待攤的辦法，值得思考。本文以此為例，進(jìn)行相關(guān)探討。

　　首先，采用預(yù)提的辦法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則。采用待攤的辦法，是在修理費(fèi)用發(fā)生后，在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期和以后各期進(jìn)行分配，而實(shí)際的受益期卻包含本期及以后各期，也包含費(fèi)用發(fā)生的以前期間，甚至主要在費(fèi)用發(fā)生的前期產(chǎn)生，采用待攤的辦法攤銷費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則；而采用預(yù)提的辦法則是在費(fèi)用發(fā)生之前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，根據(jù)技術(shù)人員的合理預(yù)測(cè)以及受益期的長(zhǎng)短，進(jìn)行合理預(yù)計(jì)后進(jìn)行攤銷，比較科學(xué)。

　　其次，對(duì)待攤、預(yù)提期限的界定。待攤及預(yù)提費(fèi)用屬于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)攤銷，實(shí)務(wù)中存在著理解的偏差。此處企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)理論上所說的一年或～個(gè)營(yíng)業(yè)周期，并非是指一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度或營(yíng)業(yè)周期（即1月1日至12月31日），實(shí)務(wù)中很少有那樣湊巧的事，費(fèi)用正好發(fā)生在年初或年末，而常常是發(fā)生在年中或經(jīng)營(yíng)期的某一時(shí)點(diǎn)上，攤銷期應(yīng)該是從費(fèi)用發(fā)生時(shí)點(diǎn)算起，計(jì)算一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，而不應(yīng)不考慮費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)，一律在會(huì)計(jì)年底或營(yíng)業(yè)周期期末前攤銷完畢。

　　第三，填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷，事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，實(shí)務(wù)中不會(huì)出現(xiàn)貸方余額，填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整；而預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但在填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，卻應(yīng)將其填入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，視同待攤費(fèi)用處理，實(shí)務(wù)中叫做“表合賬不合”。